Бесплатный электронный еженедельник Nalog.ucoz.ua. Актуальные новости, обзоры законодательства, статьи о налогах, финансах, экономике и хозяйственном праве Украины еженедельно, каждый вторник в формате rss
Предлагаю для начала определиться, что такое дивиденды и каким образом они начисляются. Дивиденд согласно п. 1.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» - это платеж, совершаемый юрлицом-эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав (сертификатов) в связи с распределением части прибыли такого эмитента, расчитанной по правилам бухгалтерского учета. Согласно п. 1.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» корпоративными правами является право собственности на уставной фонд юрлица (его уставной капитал). Следует так-же заметить, что прибыль предприятий как расчетная величина для выплаты дивидендов не имеет ничего общего с определением налогооблогаемой прибыли по Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Распределение прибыли (или ее части) между собственника предприятия происходит пропорционально их доле в уставном капитале.
А теперь о налоговых последствиях такой выплаты. Согласно п.п. 7.8.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» предприятие-эмитент, осуществляющее выплату дивидендов, обязано до или одновременно с выплатой дивидендов перечислить в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль, расчитанный как 25% от суммы выплачиваемых дивидендов без уменьшения суммы выплаты дивидендов на сумму авансового платежа по налогу на прибыль. В случае, если выплата дивидендов происходит в форме, отличной от денежной, базой для расчета авансового платежа является стоимость объекта, которым были выплачены дивиденды, расчитанная по обычной цене. Согласно п.п. 7.8.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» авансовый платеж по налогу на прибыль не выплачивается в случае, если выплата дивидендов осуществляется в виде акций (паев, частей уставного фонда), эмитированных предприятием, при условии, что такая выплата никак не влияет на пропорции (части) в уставном капитале предприятия всех его учатстников (акционеров). Таковы налоговые последствия для эмитента.
Теперь-же рассмотрим налоговые последствия для акционера-физического лица. П. 9.3 Закона Украины «О НДФЛ» описывает подробный механизм налогообложения доходов физлиц, полученных в виде дивидендов. Согласно п.п. 9.3.1 юрлицо, выплачивающее дивиденды, является налоговым агентом в такой операции. Полученные дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 15%. Т.е., перед выплатой дивидендов физлицу предприятие обязано произвести удержание из дивидендов и перечисление в бюджет 15% от суммы выплачиваемых дивидендов. Исходя из того факта, что дивиденды не включаются в фонд оплаты труда и не являются вознаграждением за выполнение работ или оказание услуг, перечисления в фонды социального страхования (в т.ч. и пенсионного) не производятся.
Подитожим: собственник предприятия, который принимает решение о выплате себе-же дивидендов, должен сделать авансовый платеж по налогу на прибыль (который не известно когда будет им использован) и уплатить налог с доходов физлиц с суммы дивидендов. И все это не смотря на то, что предприятиятием уже был уплачен налог на полученную прибыль. Т.е., получая дивиденды, собственник должен выплатить в бюджет 40 гривен на каждые 100 гривен дивидендов, из которых 25 гривен будут висеть переплатой по налогу на прибыль неопределенный срок. Наверное, именно поэтому налогоплательщиками был разоработан целый ряд возможностей вывода необходимой части прибыли предприятия из активов предприятия в пользу собственников без выплаты дивидендов, большинство из которых имеют побочный эффект завышения валовых расходов предприятия, а значит и занижения суммы налогооблогаемой прибыли (я ни в коем случае не призываю их использовать, ведь большинство из них прямо противоречит действующему законодательству Украины, а остальны противоречат ему лишь опосредствовано). Такой подход законодателя к налогообложению дивидендов крайне негативно сказывается на суммах поступления в бюджет налога на прибыль.
Главная 
