Бесплатный электронный еженедельник Nalog.ucoz.ua. Актуальные новости, обзоры законодательства, статьи о налогах, финансах, экономике и хозяйственном праве Украины еженедельно, каждый вторник в формате rss
Статья 1011 Гражданского кодекса Украины гласит, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить действие или ряд действий от своего имени, но за счет комиссионера. Одновременно существенным положением договора комиссии, по которому комиссионер обязуется продать или приобрести товар, по ст. 1012 Гражданского кодекса Украины является условие про этот товар и его цену. Согласно ст. 1013 Гражданского кодекса Украины комитент должен выплатить комиссионерукомиссионое вознаграждение, установленное договором комисси. Кроме того, согласно ст. 1017 Гражданского кодекса Украины комиссионер имеет право отступить от требований договора комиссии в случае, если этого требуют интересы комитента. Комиссионер, который продал товар по цене ниже, чем того требовал договор комиссии, обязан заплатить разницу комитенту, кроме случаев, если комиссионер докажет, что продать товар не представлялось возможным, а в случае непродажи товара комитент понес бы большие убытки, чем в случае такой продажи. Согласно ст. 1020 Гражданского кодекса Украины комиссионер имеет право удержать сумму комиссионного вознаграждения из сумм, которые поступили ему для комитента. После окончания действия, предусмотренного договором комиссии, комиссионер обязан предоставить коминту отчет комиссионера, который считается принятым в случае, если на протяжении 30 календарных дней комитент его не опротестовал.
Из описанных выше норм законодательства попробуем составить требования к договору комиссии и документальному оформлению комиссии: договор комиссии продажи товаров обязательно должен содержать информацию о товаре и минимальных ценах и сроках его реализации; желательно содержание таким договором нормы о методике начисления либо сумме комиссионного вознаграждения и способах расчетов по комиссионному вознаграждению, а так-же сроков и порядка расчетов за проданный комиссионером товар; регулярность предоставления отчетов комиссионера (ну ни на каждую же проданную комиссионером жевачку составлять отчет комиссионера); прочие нормы, которые подлежат включению в договора купли-продажи и предоставления услуг (тут уж ситуативно). Каждый факт передачи товара комиссионерукомитентом оформляется актом приема-передачи товара по договору комиссии (как и факты возврата товара с комиссии), в установленный договором срок после продажи предмета комиссии или с определенной периодичностью необходимо оформлять отчеты комиссионера (о количествах проданных товаров и цене таких продаж), а так-же утверждать такие отчеты комитентом.
Оформленная таким образом оперция будет иметь следующие налоговые последствия. Для комиссионера согласно п.п. 4.7 Закона Украины «О НДС» датой возникновения налогового кредита по факту реализации товаров, взятых на комиссию, будет дата перечисления средств в пользу комитента, а вот дата возникновения налоговых обязательств по НДС для комиссионера будет дата, определенная по правилу первого события, связанного с продажей товара на комиссии. Датой возникновения налогового обязательства комитента будет дата получения средств от комиссионера в счет расчета за проданный товар комитента. Базой налогообложения по НДС будет являться продажная стоимость таких товаров. Что касается комиссионного вознаграждения, то законом о НДС оно рассматривается как простая услуга, и дата возникновения налоговых обязательств по нему определяется на общих основаниях – по правилу первого события (п.п. 7.3.1 Закона Украины «О НДС»).
Для налогообложения прибыли ситуация прорисовывается несколько сложнее. Что касается комиссионного вознаграждения, то тут все без проблем – сумма комиссионного вознаграждения является одновременно валовыми расходами комитента и валовыми доходами комиссионера и дата возникновения таких доходов и расходов определяется по первому событию. Но валовый доход от продажи товаров на комиссии отражается только в налоговом учета комитента (сумма, вырученная от реализации товаров на комиссии не включается в состав валового дохода комиссионера на основании последнего абзаца п.п. 7.9.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»), и если с суммой валовых доходов определиться не сложно (это сумма доходов от реализации товаров, переданных на комиссию и реализованных комиссионером), то в определении даты возникновения таких доходов и состоит вся проблема. Учитывая тот факт, что при реализации товара комиссионером право собственности на товар остается у комитента, а так-же учитывая норму согласно ст. 11.3.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» на мой взгляд датой возникновения валового дохода комитента необходимо считать дату одного из двух событий, которое произошло раньше – либо дату зачисления средств на банковский счет (в кассу) комиссионера, либо дату отгрузки товаров комиссионером. Заметьте, не комитентом, ведь право собственности на товар переходит от комитента к покупаетлю (третьему лицу, которому комиссионер продал товар) в момент продажи товара комиссионером покупателю. А право собственности на денежные средства переходит от покупателя к комитенту в момент зачисления их на банковский счет комиссионера.